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  延伸阅读:合伙创投企业 投资对象不同,享受优惠期限有区别

  有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)投资于未上市的中小高新技术企业或种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年的,其法人合伙人可以按照对未上市的中小高新技术企业或初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。虽然都是“满2年”,但投资对象不同,“满2年”的期限也不相同。

  合伙创投企业投资于未上市的中小高新技术企业满2年,根据《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第81号)第二条第二款规定,所称满2年是指2015年10月1日起,有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满2年,同时,法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满2年。

  合伙创投企业投资于初创科技型企业满2年,根据《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第20号)第一条规定,满2年是指公司制创业投资企业、有限合伙制创业投资企业和天使投资个人投资于种子期、初创期科技型企业的实缴投资满2年,投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。

  二者区别在于,前者需满足两个2年,既要合伙创投企业投资于未上市的中小高新技术企业满2年,又要法人合伙人对该合伙创投企业的投资也满2年,缺一即不能享受优惠。比如,某法人合伙人于2015年10月2日投资于某合伙创投企业,该合伙创投企业又于2016年10月2日投资于中小高新技术企业,至2018年10月2日该投资满2年,该法人合伙人满足优惠政策条件。

  后者只需满足一个2年,即仅需要合伙创投企业投资于初创科技型企业满2年,不要求其法人合伙人对该合伙创投企业也满2年。比如,某合伙创投企业于2017年12月投资初创科技型企业,假设其他条件均符合文件规定。某个法人合伙人于2018年1月对该合伙创投企业出资。2019年12月,合伙创投企业投资初创科技型企业满2年时,该法人合伙人同样可享受税收试点政策,比前者条件更宽松。

  需要注意的是,在2015年第81号公告发布后,曾有人解读为,2017年10月之前不会有合伙创投企业的法人合伙人享受这一优惠,因为自2015年10月1日起满2年,最快也要到2017年10月1日,这是误解。合伙创投企业投资于未上市的中小高新技术企业的优惠自2015年10月1日起在全国执行,投资于初创科技型企业的优惠自2017年1月1日起在试点地区执行,文件中的满2年并非是自2015年10月1日、2017年1月1日起满2年,而是自2015年10月1日、2017年1月1日后满2年,即执行日期前2年内发生的投资,在执行日期后投资满2年,且符合政策规定的其他条件的,便可以适用税收优惠政策。如某法人合伙人于2012年10月2日投资于某合伙创投企业,该合伙创投企业又于2013年10月2日投资于未上市的中小高新技术企业,至2015年10月2日该投资满2年,该法人合伙人满足优惠政策条件。

  延伸阅读:固定资产一次性计入成本费用,应选择哪种会计处理方式?

  《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)第一条规定,对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。第二条规定,对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。第三条规定,对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

  符合上面规定条件允许一次性计入当期成本费用的固定资产,如何进行会计处理?在实务中,一般存在两种会计处理方式,现以案例的形式进行分析,哪种方式比较合理。

  案例

  A公司于2016年3月购置一台专门用于研发的设备,增值税专用发票上记载价款为50万元,进项税额为8.5万元,以银行存款支付,该研发设备预计净残值率为3%。

  1.第一种方式会计处理(单位,万元,以下相同):

  借:管理费用——研发支出 50

  应交税费——应交增值税(进项税额)8.5

  贷:银行存款58.5

  研发设备在备查登记簿中单独记载保管。

  2.第二种方式会计处理如下:

  (1)购置研发设备时

  借:固定资产——研发设备 50

  应交税费——应交增值税(进项税额)8.5

  贷:银行存款 58.5

  (2)研发设备预计净残值为:50×3%=1.5(万元),一次性计入成本费用金额为:50-1.5=48.5(万元)。

  ①一次性计提折旧时

  借:研发支出——费用化支出 48.5

  贷:累计折旧 48.5

  ②同时把一次性折旧费计入成本费用时

  借:管理费用 48.5

  贷:研发支出——费用化支出48.5

  分析

  在《企业会计准则》和《小企业会计准则》中,并没有专门对固定资产一次性计入成本费用的会计处理规定。那么,对上面的两种会计处理处理方式,只能根据有关会计规定进行分析判断,确认哪种方式比较合理。

  《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定,固定资产指同时具有下列特征的有形资产:(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(二)使用寿命超过一个会计年度。第四条规定,固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。

  《企业会计准则——基本准则》第二章第十二条规定,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。这是会计信息质量要求中的可靠性原则。企业应当做到以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量,将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中。第十七条规定,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。这是会计信息质量要求中的重要性原则。企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

  从上面的规定可知,研发设备具备固定资产的属性,属于固定资产,如果是固定资产而不入账,也就是不做会计处理,显然不符合会计信息质量要求中可靠性原则和重要性原则。

  但是财税〔2014〕75号文件对研发设备单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用,并不是对会计处理的规定,而是对税收的规定。因此,符合会计规定条件的固定资产,无论税收如何规定,在账务处理上都应当按照会计的规定进行处理。

  财税〔2014〕75号文件规定,研发设备单位价值不超过100万元,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。也就是说,在税前扣除的折旧额,不是一般固定资产按年度计提折旧并税前扣除,而是把固定资产使用年限内应计提的折旧加起来,其总和在取得固定资产的当期一次性在税前扣除。既然一次性税前扣除的是固定资产使用年限内折旧总和,按照会计规定,应当是扣除净残值后的余额进行折旧。因此,财税〔2014〕75号文件规定,研发设备单位价值不超过100万元允许一次性在税前扣除,应当指研发设备扣除净残值后的余额。

  根据上述分析,笔者认为固定资产一次性计入成本费用的会计处理,上面的第二种处理方式比较合理。 


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